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公司給高管報銷EMBA學(xué)費，可以列支費用？

創(chuàng)建日期:2020-08-14

來源:粵灣商盟

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更新日期:2024-11-24

公司為留住人才操碎了心

A公司是一家人工智能技術(shù)開發(fā)公司，為了留住技術(shù)骨干Mark，真的是無所不用其極，除了給出高于市場平均水平20%的薪金，還給Mark配了公寓和轎車。但這一行人才非常緊缺，不少新興公司，動不動就翻倍薪金來挖人。所以A公司為了鎖定跟Mark的長期關(guān)系，允許Mark報銷其每年20萬的EMBA學(xué)費。那么，兩個問題來了：

1. EMBA的學(xué)費可以作為“職工教育經(jīng)費”，在企業(yè)所得稅之前扣除嗎？

2. Mark接收來公司的這個福利，需要補(bǔ)交個人所得稅嗎？

先來認(rèn)識一下“學(xué)費”

一般來說，單位報銷的“學(xué)費”分兩種：

1. 學(xué)歷教育的學(xué)費；

2. 取得職稱或技能方面證書的培訓(xùn)及考試費。

學(xué)歷教育包括：初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

高等教育費用包括：本科、研究生等學(xué)歷教育，及碩士、博士、博士后等學(xué)位教育，一般企業(yè)會報銷的都是員工自己的高等教育費用。

員工個人參加學(xué)歷教育的費用能否單位報銷？是否要扣個稅？企業(yè)能作為職工教育費在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

學(xué)歷教育的費用應(yīng)由個人承擔(dān)

根據(jù)財建〔2006〕317號規(guī)定：企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。

所以前文提到的Mark報銷的EMBA教育費，是屬于高管取得的與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，屬于工資、薪金所得。

這部分報銷的學(xué)費，需要在報銷當(dāng)月合并入其當(dāng)月工資薪金按照七級超額累進(jìn)稅率計算并繳納個人所得稅。

也就是說，職場高手出來混，必須自帶“裝備”，不得借助公司成為“人民幣玩家”，去購買“裝備”。學(xué)歷證書的錢得自己出，如果由公司出，不允許做費用，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。給其他普通員工報銷的學(xué)歷教育費用，也是同樣的稅務(wù)處理。

當(dāng)然，按照目前的新個稅法，2019年1月1日起，只有員工處于學(xué)歷教育階段，則可以每個月發(fā)工資計算個稅時，扣除三險一金、5000元免征額之外，還可以扣除400元/月的繼續(xù)教育費，所以，雖然單位幫你報銷的學(xué)費要在報銷當(dāng)月做一次性的調(diào)增，但同時在就讀期間每個月還可以做400元的個稅基礎(chǔ)調(diào)減。

哪些費用可以列支“職工教育經(jīng)費”

在所得稅前扣除？

既然學(xué)歷教育不能在企業(yè)職工教育經(jīng)費中開支，那么哪些費用可以在職工教育經(jīng)費中列支？我們總結(jié)歸納了11項職工教育經(jīng)費支出，可以在企業(yè)所得稅前扣除：

1. 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2. 各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3. 崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4. 專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5. 特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6. 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；

7. 職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；

8. 購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9. 職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；

10. 職工教育培訓(xùn)管理費用；

11. 有關(guān)職工教育的其他開支。

總而言之，與“企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理”和“員工工作有關(guān)”的非學(xué)歷的培訓(xùn)都可以作為職工教育經(jīng)費。

“職工教育經(jīng)費”具體可以扣除多少？

從2018年起，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額8%的部分，可以在企業(yè)所得稅前扣除，實際支出超過8%的部分，允許放到明年、后年等以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣稅。

員工參加這部分非學(xué)歷教育取得了相關(guān)國家認(rèn)可的技能證書或資格證書，從2019年起，在取得證書的當(dāng)年，一次性扣除3600元。

如果你特別厲害，2019年一面在讀碩士，一面還考出了一個資格證書，則計算個稅時，每個月可以計算個稅基數(shù)時，可以扣400元學(xué)歷教育費，還可以一次性扣3600元的技能或資格證書的非學(xué)歷繼續(xù)教育費。

怎么辨認(rèn)是“學(xué)歷教育”

還是“非學(xué)歷教育”？

有個簡單粗暴的方法：看收費票據(jù)！

按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，提供學(xué)歷教育的學(xué)校，增值稅是免稅的，因此一般公立學(xué)校都是開財政局監(jiān)制的學(xué)費收據(jù)，非公立學(xué)校則開具免稅的增值稅普通發(fā)票。

而非學(xué)歷教育按照規(guī)定是需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅的，因此一般開具的是6%的增值稅專用發(fā)票或者3%的增值稅普通發(fā)票。這部分培訓(xùn)費的發(fā)票，若企業(yè)是一般納稅人，可要求培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開具增值稅專用發(fā)票用來抵扣進(jìn)項稅。

當(dāng)然，這部分費用也是可以在企業(yè)所得稅前、不超過工資總額8%的部分當(dāng)年扣除，超過8%的部分，往后遞延扣除。

總結(jié)

企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。

但與“企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理”和“員工工作有關(guān)”的非學(xué)歷的培訓(xùn)都可以作為職工教育經(jīng)費。企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額8%的部分，可以在企業(yè)所得稅前扣除，實際支出超過8%的部分，允許放到明年、后年等以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣稅。員工參加這部分非學(xué)歷教育取得了相關(guān)國家認(rèn)可的技能證書或資格證書，在取得證書的當(dāng)年，一次性扣除3600元。關(guān)于職工教育培訓(xùn)經(jīng)費扣除的相關(guān)問題，如果有不明白之處，歡迎咨詢GBAA的專業(yè)團(tuán)隊。

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