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• 離岸空殼公司，不再是避稅神器

      英屬維爾京群島、塞舌爾群島、開(kāi)曼群島等離岸注冊(cè)地，長(zhǎng)期以來(lái)都被奉為避稅天堂，所以很多投資者會(huì)成立離岸的空殼公司，并想辦法把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到空殼公司，以規(guī)避企業(yè)所得稅。

      這種在海外設(shè)立空殼公司轉(zhuǎn)移稅務(wù)的方式，在4-5年前可能還行得通，但隨著世界各國(guó)TIEA（ 稅務(wù)信息交換協(xié)議）、CRS（共同申報(bào)準(zhǔn)則）和CFC（受控外國(guó)公司）等協(xié)議的普及，各國(guó)政府對(duì)大數(shù)據(jù)的分析能力加強(qiáng)，稅務(wù)局對(duì)長(zhǎng)臂管轄權(quán)的運(yùn)用，這種通過(guò)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的避稅方式，將承擔(dān)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

      根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局頒布的《關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在12個(gè)月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國(guó)的，將會(huì)被判定為“受益所有人”，將需要繳納所得稅。

• 警惕“受益所有人”的核定

      根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》，外資企業(yè)將利潤(rùn)匯給境外投資方，需要代扣10%的預(yù)提所得稅。

      根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》，如果外資企業(yè)將利潤(rùn)匯給香港投資方，可按照優(yōu)惠稅率5%預(yù)提所得稅。

      GBAA最近遇到這樣一個(gè)案例：

      深圳A(yíng)公司是一家外商獨(dú)資企業(yè)，其投資方是香港B公司，而香港B公司的全資股東是英國(guó)C公司。

      去年，深圳A(yíng)公司將3100萬(wàn)人民幣的稅后利潤(rùn)分配給投資方香港B公司，預(yù)提了5%的所得稅。如果到此就結(jié)束了，此股息紅利的分配沒(méi)有任何問(wèn)題，但香港公司當(dāng)天將紅利3100萬(wàn)分毫不差的轉(zhuǎn)給了英國(guó)股東，這件事就被稅務(wù)部門(mén)國(guó)際科室查到，要求企業(yè)提供資料證實(shí)：

      1. 香港公司是否為最終控制人；

      2. 所有的股息紅利是否全部轉(zhuǎn)出（特別提示：香港公司為實(shí)際控制人收到股息紅利，可以在一年內(nèi)轉(zhuǎn)出50%，余下部分一年后才能分批轉(zhuǎn)出，否則，全額按照10%代投資方收取所得稅）。

      而經(jīng)過(guò)稅務(wù)局稽查，判定英國(guó)C公司是“受益所有人”，要求深圳A(yíng)公司補(bǔ)繳150多萬(wàn)的稅款。

• 設(shè)立海外空殼公司被判偷稅案例

      近日，深圳稅務(wù)局網(wǎng)站發(fā)布了一則稅務(wù)處罰案例，一家境內(nèi)企業(yè)在海外設(shè)立空殼公司用于收取業(yè)務(wù)款項(xiàng)，稽查局經(jīng)過(guò)檢查認(rèn)定為偷稅，除追繳稅款外，還被處以一倍的罰款。這也是中國(guó)首例海外空殼公司被判偷稅案例。

      根據(jù)深圳市稅務(wù)局發(fā)布的行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)，該企業(yè)設(shè)立海外空殼公司涉及的偷稅事項(xiàng)主要包括：

      1. 設(shè)立海外空殼公司偷漏增值稅

      該公司2015年1月至2021年3月，通過(guò)在香港設(shè)立空殼公司和開(kāi)立銀行賬戶(hù)，收取境外機(jī)構(gòu)支付的業(yè)務(wù)款，隱瞞收入17,441,041.40元，未申報(bào)納稅，公司應(yīng)申報(bào)繳納增值稅1,143,257.49元，已申報(bào)繳納增值稅650,890.00元，少申報(bào)繳納增值稅492,367.49元，上述違法行為造成少繳附征的城市維護(hù)建設(shè)稅39,297. 23元、教育費(fèi) 附加17,688.67元、地方教育附加11,792. 58元。

      2. 設(shè)立海外空殼公司偷漏企業(yè)所得稅

      該公司2014年至2020年，通過(guò)在香港設(shè)立空殼公司和開(kāi)立銀行賬戶(hù)，收取境外機(jī)構(gòu)支付的業(yè)務(wù)款，隱瞞收入17,159,575.41元，未申報(bào)納稅，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額17,159,575.41元。

      3. 稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰決定

      該公司2014年1月至2021年3月，少列收入，造成少繳增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和企業(yè)所得稅，是偷稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》處少繳稅款1倍的罰款 。

• 多數(shù)境外空殼公司存在補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)

      企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)則規(guī)定，對(duì)于由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國(guó)家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)推定分配利潤(rùn)，并要求中國(guó)股東在境內(nèi)補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

      由上述判例，我們可以基本得出以下結(jié)論：

      中國(guó)企業(yè)在開(kāi)曼、英屬維爾京群島、香港等避稅地或稅收洼地設(shè)立的空殼公司，如果通過(guò)各種交易（無(wú)論是和境內(nèi)公司的交易還是境外公司的交易）所取得的利潤(rùn)，沒(méi)有合理理由而不分配到中國(guó)并主動(dòng)按境內(nèi)稅法來(lái)補(bǔ)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)推定你的海外公司（含港澳臺(tái)）向中國(guó)境內(nèi)分配了利潤(rùn)，并要求你的中國(guó)企業(yè)在境內(nèi)補(bǔ)稅并加收利息。

      在現(xiàn)有條件下，大多數(shù)中國(guó)企業(yè)在海外避稅地或稅收洼地設(shè)立的空殼公司，基本都滿(mǎn)足上述條件，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為受控外國(guó)企業(yè)推定分配利息并補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)?！?/span>

• 關(guān)聯(lián)交易也存在補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)

      如果中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或個(gè)人，與其在境外的公司有交易，則這種交易在稅務(wù)上將被判定為關(guān)聯(lián)交易。

      根據(jù)中國(guó)的企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法，如果該種交易導(dǎo)致應(yīng)該歸屬于境內(nèi)的利潤(rùn)被轉(zhuǎn)移到境外，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將該部分利潤(rùn)（所得）調(diào)整到境內(nèi)，并在境內(nèi)補(bǔ)交企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。

      實(shí)踐中，大多中國(guó)企業(yè)或個(gè)人存在與其設(shè)立在BVI、開(kāi)曼和香港等地的殼公司存在關(guān)聯(lián)交易（如利用境內(nèi)殼公司與境內(nèi)開(kāi)展貿(mào)易、融資和提供服務(wù)等），而海外殼公司多是無(wú)人無(wú)場(chǎng)所或少人少場(chǎng)所，極易被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整并在中國(guó)境內(nèi)補(bǔ)稅。

• 存在觸犯刑事風(fēng)險(xiǎn)

      以往，對(duì)境外空殼公司的處理方式，均可視為一種反避稅的手段，最多要求補(bǔ)稅并加收利息，并不會(huì)構(gòu)成偷稅。

      然而，從上述深圳稅務(wù)局的案例，從一個(gè)側(cè)面反映了稅局管理的新動(dòng)態(tài)，即在過(guò)去的征收管理方式之外，額外增加了偷稅的處理方式。

      如果判定為偷稅，除了補(bǔ)稅外，還需要加收滯納金和罰款，如果金額達(dá)到一定程度還會(huì)構(gòu)成偷稅罪（刑法中稱(chēng)“逃稅罪”）的，最高處7年以下的有期徒刑。

      這對(duì)所有境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人在海外設(shè)立有空殼公司的，不得不說(shuō)是一個(gè)警惕的信號(hào)。

      總結(jié)：

      在CRS的大背景下，利用海外公司隱瞞交易越來(lái)越不可行。在海外設(shè)立了空殼公司的投資者，應(yīng)該審慎評(píng)估境外空殼公司在海外運(yùn)營(yíng)被判定偷稅的可能性，并盡快通過(guò)重組架構(gòu)，低成本地健全合規(guī)運(yùn)營(yíng)模式，以免被中國(guó)稅局判為逃稅并追究刑事責(zé)任。

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