國(guó)家稅務(wù)總局的防控稅收政策解讀
2020年2月6日，財(cái)政部聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)臨時(shí)性稅收政策《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)），以下簡(jiǎn)稱“《疫情防控稅收公告》”。
疫情防控重點(diǎn)保障物資的生產(chǎn)企業(yè)，為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的設(shè)備允許一次性抵扣
政策解讀：根據(jù)《疫情防控稅收公告》第1條：“對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除?！鄙a(chǎn)企業(yè)名單由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。
熱門提問：疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)享受一次性扣除政策的，需要辦理什么手續(xù)，如何填報(bào)納稅申報(bào)表？
答案詳解：企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。因此，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)享受一次性扣除政策的，無需履行相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。留存?zhèn)洳橘Y料暫可參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào))規(guī)定執(zhí)行。疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)享受一次性稅前扣除政策的，在現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“固定資產(chǎn)一次性扣除”行次填報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)。
2. 疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可按月全額退還增值稅增量留抵稅額
政策解讀：根據(jù)《疫情防控稅收公告》第2條：“疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額。本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。”生產(chǎn)企業(yè)名單由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。
熱門提問：我公司是國(guó)家發(fā)改委確定的疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)，請(qǐng)問2月份可以去稅務(wù)局申請(qǐng)留抵退稅嗎？
答案詳解：應(yīng)當(dāng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)完成本期增值稅納稅申報(bào)后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。因此，你公司可以在2月份納稅申報(bào)期內(nèi)，先完成2020年1月所屬期的增值稅納稅申報(bào)，然后按照《疫情防控稅收公告》的規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悺?/span>
3. 運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資免征增值稅
政策解讀：根據(jù)《疫情防控稅收公告》第3條：“對(duì)納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅”。疫情防控重點(diǎn)保障物資的具體范圍，由國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定。
熱門提問：貨運(yùn)公司A，疫情期間承擔(dān)了我市向鄰市定點(diǎn)醫(yī)院運(yùn)送醫(yī)療物資的任務(wù)，享受免征增值稅政策需要先到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理什么手續(xù)嗎？
答案詳解：可自主進(jìn)行增值稅免稅申報(bào)，無需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù)；需要提醒的是，你公司應(yīng)將疫情期間運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資的相關(guān)證明材料留存好，以備查驗(yàn)。
4. 受疫情影響的困難行業(yè)企業(yè)2020年發(fā)生虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年
政策解讀：根據(jù)《疫情防控稅收公告》第4條：“受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。
5. 公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)免征增值稅
政策解讀：根據(jù)《疫情防控稅收公告》第5條：“對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)的具體范圍，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。
哪些服務(wù)屬于生活服務(wù)？
大家最關(guān)心的，肯定是政策中的“生活服務(wù)”是否跟自己有關(guān)系，自身企業(yè)能否享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，以下我們根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）詳解“生活服務(wù)”涵蓋哪些范疇：
A. 文化體育服務(wù)。
文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。
（1）文化服務(wù)，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場(chǎng)所。
（2）體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
B. 教育醫(yī)療服務(wù)。
教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。
（1）教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級(jí)中等教育、高級(jí)中等教育、高等教育等。
非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。
教育輔助服務(wù)，包括教育測(cè)評(píng)、考試、招生等服務(wù)。
（2）醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。
C. 旅游娛樂服務(wù)。
旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。
（1）旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（2）娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。
具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）。
D. 餐飲住宿服務(wù)。
餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。
（1）餐飲服務(wù)，是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（2）住宿服務(wù)，是指提供住宿場(chǎng)所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供的住宿服務(wù)。
E. 居民日常服務(wù)。
居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。
F. 其他生活服務(wù)。
其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。
廣州稅務(wù)：困難企業(yè)最長(zhǎng)延期3個(gè)月繳稅
在廣州市新聞辦舉行的第四場(chǎng)“暖企”政策新聞通氣會(huì)上，國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局侯邦安副局長(zhǎng)介紹，廣州將從減免緩繳稅費(fèi)、優(yōu)化稅收征管和便利辦稅服務(wù)服務(wù)企業(yè)。
疫情防控期間，對(duì)受疫情影響不能按期辦理納稅申報(bào)的納稅人，廣州稅務(wù)部門將依法及時(shí)辦理延期申報(bào)。對(duì)符合延期繳納稅款條件的納稅人，將輔導(dǎo)其填報(bào)資料，依法及時(shí)辦理延期繳納稅款。
侯邦安在回答記者提問時(shí)介紹，企業(yè)在疫情期間可以延遲繳納稅款，但按有關(guān)規(guī)定最長(zhǎng)期限不超過3個(gè)月。企業(yè)辦理延遲繳稅，最好是在廣東電子稅務(wù)局進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)，減少感染風(fēng)險(xiǎn)。如果在疫情防控期間，企業(yè)無法按時(shí)申報(bào)繳納稅款，納稅信用有記錄，在這期間，不影響企業(yè)納稅信用的評(píng)定。
關(guān)于享受優(yōu)惠的實(shí)際操作答疑
一、 提供生活服務(wù)免征增值稅應(yīng)如何開具發(fā)票？
1) 不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票；
2) 開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，稅率選擇“免稅”。
二、 民宿2020年1月份對(duì)收取的住宿費(fèi)開具了3張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，請(qǐng)問應(yīng)該如何處理?
根據(jù)《疫情防控稅收公告》有關(guān)規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票；已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)的紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。如公司符合免征增值稅政策，由于1月份開具的3張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票已經(jīng)跨月，無法作廢了，因此，應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)的紅字發(fā)票后，再按規(guī)定開具普通發(fā)票。
三、 提供生活服務(wù)免征增值稅政策需要提供什么資料？
納稅人無需提供任何資料，可以直接享受免征增值稅政策。納稅人需要注意的是：必須對(duì)免征增值稅收入和征稅收入分別核算，如不能分別核算不同收入，則不享受免征增值稅的政策。
四、 我們是一家生活服務(wù)公司，2020年1月的銷售額為35萬元，尚未開具增值稅發(fā)票，請(qǐng)問我們?cè)谵k理納稅申報(bào)時(shí)，免稅銷售額應(yīng)當(dāng)如何申報(bào)？
若公司為一般納稅人，在辦理2020年1月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期適用免稅政策的銷售額等項(xiàng)目填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》（一般納稅人適用）第8欄“免稅銷售額”、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第19欄免稅項(xiàng)目“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”對(duì)應(yīng)欄次。
若公司為小規(guī)模納稅人，在辦理2020年1月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期適用免稅政策的銷售額和免稅額分別填入《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）第12欄“其他免稅銷售額”、第17欄“本期免稅額”對(duì)應(yīng)欄次。
適用免稅政策的一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在納稅申報(bào)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》，填寫時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確選擇減免稅代碼，準(zhǔn)確填寫免稅銷售額等項(xiàng)目。
五、 我公司為一般納稅人，2020年1月份銷售額50萬元，并開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)如何辦理增值稅納稅申報(bào)？
已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)的紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。由于你公司1月份開具的專用發(fā)票已經(jīng)跨月，無法作廢，只能在2月份及以后屬期開具對(duì)應(yīng)的紅字發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策。因此，你公司在辦理2020年1月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，仍應(yīng)將當(dāng)月開具的增值稅專用發(fā)票中記載的銷售額和銷項(xiàng)稅額，據(jù)實(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》征稅項(xiàng)目的“開具增值稅專用發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄次。
若你公司在2月份開具了對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票，并重新開具了普通發(fā)票，在辦理2020年2月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將紅字發(fā)票對(duì)應(yīng)的負(fù)數(shù)銷售額和銷項(xiàng)稅額計(jì)入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》 征稅項(xiàng)目的“開具增值稅專用發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄次，將普通發(fā)票對(duì)應(yīng)的免稅銷售額等項(xiàng)目計(jì)入增值稅納稅申報(bào)表免稅欄次和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。
若你公司由于購(gòu)銷雙方溝通等原因，在2月份未能及時(shí)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）第三條第二款規(guī)定，納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，按照本公告規(guī)定應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票而未及時(shí)開具的，可以先適用免征增值稅政策，對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開具。你公司在辦理2020年2月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，可在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》 征稅項(xiàng)目“未開具發(fā)票”相關(guān)欄次，填報(bào)沖減1月增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的銷售額和銷項(xiàng)稅額（填為負(fù)數(shù)），在增值稅納稅申報(bào)表免稅欄次和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次，填報(bào)免稅銷售額等項(xiàng)目。在后期補(bǔ)開增值稅紅字發(fā)票和普通發(fā)票后，進(jìn)行對(duì)應(yīng)屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，紅字發(fā)票銷售額和銷項(xiàng)稅額、普通發(fā)票免稅銷售額和免稅額不應(yīng)重復(fù)計(jì)入。
六、 我司在實(shí)際執(zhí)行中，由于月度之間的購(gòu)銷不均衡，按規(guī)定公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額，會(huì)出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的現(xiàn)象，對(duì)此，應(yīng)如何處理？
對(duì)由于納稅人月度之間購(gòu)銷不均衡，按規(guī)定公式計(jì)算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的現(xiàn)象，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)可采取按年度清算的辦法，即：年末按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算當(dāng)年不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)月度計(jì)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。
七、 納稅人提供生活服務(wù)免征增值稅，是否屬于長(zhǎng)期政策？
此次對(duì)生活服務(wù)免征增值稅是政府利用稅收工具對(duì)疫情期間提供民生服務(wù)的企業(yè)的一種扶持，屬于特殊時(shí)期的臨時(shí)性政策，自2020年1月1日起生效，具體截至?xí)r間要看疫情發(fā)展情況，納稅人需要隨時(shí)關(guān)注國(guó)家政策。
總結(jié)：
我們根據(jù)財(cái)政部聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)臨時(shí)性稅收政策《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）的規(guī)定，對(duì)政策的每一項(xiàng)進(jìn)行了詳細(xì)的解讀。
同時(shí)，我分析了各種情況的具體操作細(xì)節(jié)，并給予了清晰的指引。
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